Tło sprawy
W naszej publikacji z 7 kwietnia wskazywaliśmy sytuację polskiej Spółki posiadającą samobilansujące oddziały zagraniczne. Wątpliwość dotyczyła tego, czy wprowadzenie obowiązku raportowania zmienionych struktur JPK_KR, tj. struktury JPK_KR_PD oraz JPK_ST_KR (łącznie jako JPK_CIT) zmieni obowiązki Spółki w zakresie obowiązku raportowania danych oddziału.
Dotychczas Dyrektor KIS przyjmował szerokie podejście, uznając, że księgi rachunkowe spółki obejmują również działalność zagranicznych oddziałów, ponieważ stanowią one jedynie wyodrębnioną organizacyjnie część podatnika, a nie odrębny podmiot. W konsekwencji organ wskazał, że operacje realizowane przez oddział powinny być ujmowane w strukturach JPK_CIT, mimo że są prowadzone przez zagraniczne oddziały. Tożsame podejście pojawiło się także w kilku interpretacjach indywidualnych wydanych w 2025 r.
❗ Obecnie dotychczasowa linia interpretacyjna w tym zakresie uległa zmianie.
Interpretacja DKIS nr 0111-KDIB2-1.4010.585.2025.2.AJ
Po uwzględnieniu skargi podatnika do WSA w Poznaniu, organ zmienił wcześniej wydaną interpretację i potwierdził, że obowiązek raportowania w ramach JPK_CIT nie obejmuje ksiąg prowadzonych przez zagraniczne oddziały samobilansujące
W uzasadnieniu wskazał, iż ustawa o rachunkowości nie przewiduje odrębnych zasad prowadzenia ksiąg rachunkowych dla zagranicznych, samobilansujących się oddziałów spółki. Reguluje jedynie zasady sporządzania ich sprawozdań finansowych oraz zasady łączenia danych tych oddziałów w sprawozdaniu jednostki macierzystej. Księgi prowadzone przez takie oddziały są tworzone na podstawie przepisów obowiązujących w kraju ich funkcjonowania i nie podlegają odrębnym regulacjom polskiej ustawy o rachunkowości.
Ponadto na gruncie podatkowym art. 9 ust. 1 ustawy o CIT nakłada na podatników obowiązek prowadzenia ewidencji w sposób umożliwiający ustalenie dochodu i podatku, jednak nie ustanawia autonomicznych zasad rachunkowości, lecz odsyła do przepisów odrębnych, w szczególności ustawy o rachunkowości.
W konsekwencji obowiązek przesyłania ksiąg w formie JPK na podstawie art. 9 ust. 1c CIT oraz przepisów Ordynacja podatkowa nie obejmuje ksiąg prowadzonych przez zagraniczne samobilansujące się oddziały. Nie stanowią one bowiem ksiąg podatnika w rozumieniu tych regulacji.
Wyrok WSA Opolu z dnia 15 kwietnia 2026 r. I SA/Op 873/25
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Opolu potwierdził korzystne dla podatników podejście, zgodnie z którym obowiązek raportowania JPK_CIT nie obejmuje ksiąg zagranicznych oddziałów.
Wprawdzie sąd orzekł o naruszeniu przepisów prawa procesowego przy wydaniu interpretacji i wskazał, że nie jest uprawniony jeszcze do rozstrzygnięcia merytorycznego.
Niemniej jednak WSA zauważył, że w dniu 2 kwietnia 2026 r. DKIS wydał w analogicznej sprawie interpretację (sygn. 0111-KDIB1-2.4010.34.2026.2.EKB) potwierdzającą brak obowiązku objęcia JPK_CIT zagranicznych oddziałów samobilansujących, co stanowi istotną wskazówkę przy ponownym rozpatrzeniu interpretacji.
Sąd podkreślił, że zagraniczny oddział nie prowadzi ksiąg w rozumieniu polskiej ustawy o rachunkowości, lecz zgodnie z przepisami obowiązującymi w państwie jego funkcjonowania. W konsekwencji jego księgi nie są księgami podatnika w rozumieniu art. 9 ust. 1c ustawy o CIT, który odnosi się wyłącznie do ewidencji prowadzonej według polskiego reżimu rachunkowego.
Oddział zagraniczny działa więc w oparciu o lokalne regulacje, prowadzi własną księgowość na potrzeby zagranicznej jurysdykcji i nie jest objęty polską ustawą o rachunkowości w zakresie prowadzenia ksiąg.
W efekcie obowiązek przesyłania JPK_CIT dotyczy wyłącznie ksiąg prowadzonych zgodnie z polskimi przepisami rachunkowymi, a nie odrębnych systemów księgowych funkcjonujących w zagranicznych oddziałach.
Podsumowanie
Obecnie obserwujemy moment odejścia od restrykcyjnego podejścia organów podatkowych, które zakładało szerokie ujmowanie danych zagranicznych oddziałów w strukturach JPK_CIT. Najnowsza linia rozstrzygnięć zmienia to podejście. Zarówno zmieniona interpretacja DKIS po skardze do WSA w Poznaniu, jak i wyrok WSA w Opolu potwierdzają, że kluczowe znaczenie ma reżim prawny prowadzenia ksiąg rachunkowych. Zagraniczne oddziały prowadzą księgi zgodnie z przepisami państwa ich siedziby, a nie na podstawie polskiej ustawy o rachunkowości, dlatego ich księgi nie stanowią ksiąg podatnika w rozumieniu art. 9 ust. 1c ustawy o CIT.
W konsekwencji obowiązek raportowania w strukturach JPK_CIT dotyczy wyłącznie ksiąg prowadzonych według polskich regulacji rachunkowych, a nie odrębnych systemów księgowych funkcjonujących w zagranicznych oddziałach.
Trzymamy kciuki za utrzymanie nowego podejścia, ponieważ dotychczasowe stanowisko DKIS powodowało nałożenie obowiązków trudnych lub niemożliwych do wykonania oraz niewspółmierne obciążenie działów księgowych.
Katarzyna Konopacka-Soroko & Monika Ozga