Czy wynajem kontenerów podlega podatkowi u źródła?
Jak to często bywa w podatku u źródła – odpowiedź brzmi: to zależy.
Kluczowe znaczenie ma bowiem to, z jakim rodzajem kontenera mamy do czynienia i czy można go zakwalifikować jako „urządzenie przemysłowe” lub „urządzenie handlowe” w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.
W oparciu o najnowsze interpretacje organów podatkowych oraz orzecznictwo sądów administracyjnych poniżej analizujemy, kiedy wynajem kontenerów może powodować obowiązek poboru podatku u źródła, a kiedy – co do zasady – nie.
Punkt wyjścia – art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, podatek u źródła pobiera się m.in. od należności za użytkowanie lub prawo do użytkowania:
- urządzenia przemysłowego (w tym środka transportu),
- urządzenia handlowego,
- urządzenia naukowego.
Problem?
Ustawa nie zawiera definicji tych pojęć.
To właśnie brak definicji legalnych powoduje, że kwalifikacja danego składnika majątku – w tym kontenera – bywa sporna.
Na podstawie dotychczasowej praktyki organów podatkowych czy sądów administracyjnych można wyróżnić trzy zasadnicze grupy kontenerów.
Kontenery uniwersalne (proste pojemniki transportowe)
To proste pojemniki służące wyłącznie do transportu produktów.
Charakterystyka:
- brak skomplikowanej konstrukcji,
- brak mechanizmów, napędów, przekładni,
- posiadające jedynie proste elementy ruchowe np. uchylne burty,
- pełnią funkcję czysto transportową.
Organy podatkowe wskazują, że takie kontenery nie stanowią „urządzeń przemysłowych” czy „urządzeń handlowych” w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.
| „określenie „urządzenie” oznaczać powinno konstrukcję bardziej rozbudowaną niż zwykła paleta, pojemnik transportowy” (interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 18 sierpnia 2025 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.331.2025.2.BD) |
Podobne stanowisko zaprezentowano również w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 24 listopada 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.501.2023.1.MC, w której podkreślono, że „urządzenie” to zespół elementów lub mechanizmów tworzących bardziej skomplikowaną całość niż w przypadku zwykłego pojemnika.
Wniosek praktyczny:
W przypadku wynajmu prostych kontenerów transportowych – co do zasady – nie powinien powstać obowiązek poboru WHT.
Kontenery specjalistyczne
Inaczej wygląda sytuacja w przypadku m.in.:
- kontenerów morskich,
- kontenerów zbiornikowych do transportu substancji chemicznych lub ładunków niebezpiecznych,
- opakowań zapewniających określoną temperaturę lub szczególne normy higieniczne.
Dlaczego ryzyko rośnie?
Bo ich funkcja wykracza poza zwykłe „opakowanie”, przykładowo:
- zapewniają specjalistyczne właściwości dla przewożonych produktów (np. kontrola temperatury),
- mają bardziej złożoną konstrukcję (np. kontener ze stali kwasoodpornej),
W interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 2 września 2024 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.356.2024.3.PP, organ podatkowy uznał, że zarówno kontenery wykorzystywane w transporcie morskim, jak i specjalistyczne zbiorniki na tłuszcz zwierzęcy mogą stanowić urządzenia przemysłowe.
Podobnie orzekł Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 13 sierpnia 2020 r., sygn. akt III SA/Wa 2378/19, uznając, że specjalistyczne opakowania wykorzystywane w działalności produkcyjnej mogą stanowić urządzenia przemysłowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.
Wniosek praktyczny:
Wynajem kontenerów specjalistycznych może generować obowiązek poboru podatku u źródła.
Kontenery socjalne / biurowe / sanitarne
Kolejna kategoria to kontenery wykorzystywane jako:
- zaplecze socjalne,
- biura,
- toalety,
- tymczasowe pomieszczenia mieszkalne.
Są to konstrukcje wyposażone w instalacje elektryczne, sanitarne czy klimatyzacyjne. Choć nie są trwale związane z gruntem, bezpośrednio służą prowadzeniu działalności gospodarczej.
W tym przypadku linia interpretacyjna czy orzecznicza zmierza w kierunku uznawania ich za „urządzenia przemysłowe” lub „urządzenia handlowe”.
| „Takie pojęcie jak „urządzenie przemysłowe, handlowe lub naukowe” należy rozumieć szeroko, tj. w ten sposób, że obejmuje ono desygnaty wskazujące nie tylko urządzenia przemysłowe, służące energetyce, lecz także m.in. urządzenia transportowe, budowlane, biurowe, komputerowe czy telekomunikacyjne w sposób racjonalny powiązane z osiągnięciem celów gospodarczych w sposób przemysłowy.” (wyrok NSA z 4 marca 2025 r., sygn. akt II FSK 742/22) |
Wniosek praktyczny:
Wynajem kontenerów socjalnych, biurowych czy sanitarnych może skutkować obowiązkiem poboru WHT.
Podsumowanie – na co zwrócić uwagę?
Nie każdy kontener będzie „urządzeniem przemysłowym” lub „urządzeniem handlowym”.
Im:
- bardziej złożona konstrukcja,
- bardziej specjalistyczna funkcja,
— tym większe ryzyko objęcia wynagrodzenia za wynajem podatkiem u źródła.
Warto również nadmienić, że coraz częściej obserwujemy również wykładnię rozszerzającą pojęcia „urządzenia przemysłowego” czy „urządzenia handlowego”, zgodnie z którą wynajem coraz szerszej kategorii urządzeń może zostać uznane za objęte art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.
W praktyce oznacza to, że wynajmując składnik majątku od podmiotu zagranicznego, należy każdorazowo przeanalizować:
- charakter techniczny przedmiotu,
- jego funkcję,
- sposób wykorzystania.
Ryzyko w podatku u źródła obciąża bowiem płatnika.
Jeśli masz wątpliwości czy wynajem danego składnika majątku podlega WHT – warto przeprowadzić analizę przed dokonaniem wypłaty.
Chętnie podyskutujemy o praktycznych aspektach kwalifikacji „urządzeń przemysłowych” czy „urządzeń handlowych” w WHT – temat wciąż budzi wiele kontrowersji.
Mateusz Bylica & Sabina Krochta