Decyzja o wsparciu, a zwolnienie z obowiązku sporządzenia dokumentacji cen transferowych dla transakcji krajowych
🧩 Istota sprawy:
W 2023 r. Wnioskodawca uzyskał decyzję o wsparciu na realizację nowej inwestycji. Decyzja została wydana na okres 12 lat, przy czym termin zakończenia inwestycji został wyznaczony na dzień 1 stycznia 2026 r.
Jednocześnie Wnioskodawca realizuje transakcje z polskimi podmiotami powiązanymi. Powziął więc wątpliwość, czy może korzystać ze zwolnienia z obowiązku sporządzenia dokumentacji cen transferowych na podstawie art. 11n pkt 1 ustawy o CIT — do momentu, w którym nie osiągnie dochodów kwalifikowanych z inwestycji objętej decyzją o wsparciu.
🗣️ Stanowisko Wnioskodawcy:
W ocenie Wnioskodawcy sam fakt posiadania decyzji o wsparciu nie przesądza o braku możliwości skorzystania ze zwolnienia z obowiązku sporządzenia dokumentacji cen transferowych.
Dopiero wygenerowanie dochodu z inwestycji objętej decyzją o wsparciu i skorzystanie ze zwolnienia przedmiotowego, tj. wyłączenie tego dochodu z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, sprawia, że warunek określony w art. 11n pkt 1 lit. b ustawy o CIT nie jest spełniony. W konsekwencji należy wówczas sporządzić dokumentację cen transferowych.
🏛️ Stanowisko organu podatkowego:
Innego zdania był jednak organ podatkowy w interpretacji indywidualnej z dnia 1 sierpnia 2025 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.416.2025.1.ZK.
Organ przypisał kluczowe znaczenie dla rozstrzygnięcia sprawy § 9 ust. 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 27 grudnia 2022 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji.
Zgodnie z tym przepisem: wsparcie z tytułu kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji przysługuje przedsiębiorcy począwszy od miesiąca, w którym upłynął termin zakończenia inwestycji określony w decyzji o wsparciu (w przypadku Wnioskodawcy będzie to 1 stycznia 2026 r.).
W ocenie organu podatkowego, po tej dacie ewentualny brak dochodów podlegających zwolnieniu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, nie uprawnia do stwierdzenia, że Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania.
Z uwagi na fakt posiadania ważnej decyzji o wsparciu oraz upływ terminu zakończenia inwestycji, Wnioskodawca z mocy prawa będzie korzystał ze zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, a co za tym idzie — nie będzie mógł skorzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 11n pkt 1 ustawy o CIT.
📊 Podsumowanie:
Pomimo że przepis dotyczący zwolnienia dla transakcji krajowych obowiązuje już od kilku lat, nadal brak jest jednoznacznej interpretacji w odniesieniu do podmiotów korzystających z decyzji o wsparciu.
Warto przypomnieć, że początkowo organy podatkowe potwierdzały, iż kluczowe znaczenie ma faktyczne korzystanie ze zwolnienia, tj. osiągnięcie dochodu kwalifikowanego.
W 2024 r. pojawiły się jednak interpretacje indywidualne stanowiące pierwsze odstępstwa w kształtującej się linii interpretacyjnej organów podatkowych. Wskazywały one, że już sam fakt posiadania decyzji o wsparciu przesądza o braku możliwości skorzystania ze zwolnienia z obowiązku sporządzenia dokumentacji cen transferowych — niezależnie od faktycznego wykorzystania decyzji.
Z kolei interpretacja opisana w niniejszym artykule prezentuje trzecią odsłonę tego zagadnienia, w której kluczowe dla oceny możliwości zastosowania zwolnienia jest data zakończenia inwestycji.
⏳ Czas pokaże, czy będzie to już stanowisko ostateczne.
Niemniej jednak, w przypadku podmiotów korzystających z decyzji o wsparciu, zalecamy szczególną ostrożność w korzystaniu ze zwolnienia z obowiązku sporządzenia dokumentacji cen transferowych dla transakcji krajowych oraz bieżące monitorowanie stanowisk prezentowanych przez organy podatkowe.
Ewelina Pietrasik & Sabina Krochta